22.01.2008
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю (загальна система оподаткування) регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.93 р. № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян” (розділ IV) (далі – Декрет), положення якого продовжують діяти і після набрання з 01.01.04 р. чинності Законом України від 22 травня 2003 року №889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон) з врахуванням положень пункту 9.12 статті 9 цього Закону.)
Розділом IV Декрету передбачено, що оподаткуванню підлягають доходи, одержані за звітний податковий період фізичною особою – суб‘єктом підприємницької діяльності від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи.
Загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов‘язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, наведеними в додатку № 6 до Інструкції “Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю”, яка затверджена наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 р. №12, із змінами і доповненнями, внесеними наказом ДПА України від 16 липня 2003 №352 та зареєстрована в Мін’юсті 9 червня 1993 за №64.
Оподаткування доходів громадян – суб’єктів підприємницької діяльності податковими органами здійснюється на підставі податкових декларацій громадян – підприємців за звітний податковий період, які надаються наростаючим підсумком з початку року (за квартал; півріччя; три квартали; рік), у строки, визначені законом (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто не пізніше: 10 травня - за I квартал, 9 серпня - за перше півріччя, 9 листопада - за 9 місяців, 9 лютого наступного року - за звітний рік). У декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний податковий період, за який здійснюється оподаткування.
На підставі поданих декларацій про очікуваний дохід, податкові органи нараховують авансові платежі податку. Нарахування авансових та остаточних сум податку провадиться податковими органами у 15-денний строк з дня одержання податкової декларації.
Податок, обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку:
протягом року платники щоквартально сплачують до бюджету по 25 відсотків річної суми податку, обчисленої за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - 25 відсотків суми, обчисленої їм податковими органами за оціночним доходом на поточний рік.
Для сплати авансових платежів податку встановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника податку податковими органами може бути проведено перерахунок сум податку за строками сплати податку, що не настали.
Суми податку, сплачені у вигляді авансових платежів, пред'явлених податковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердження факту сплати податку. Додатково нараховані за остаточними розрахунками суми податку підлягають сплаті до відповідного бюджету не пізніше 30 календарних днів від дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування.
Департамент оподаткування фізичних осіб
ДПА України